增值税加计抵减额是否入利润总额

企业所得税汇算清缴已进入尾声，会计们要注意，按照现行规定，增值税加计抵减额应计入会计利润总额，进而计入企业所得税年应纳税所得额。

一、增值税加计递减账务处理财政部会计司《关于关于深化增值税改革有关政策的公告适用增值税会计处理规定有关问题的解读》中规定：

生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定，对增值税相关业务进行会计处理；

实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

因此，企业增值税加计抵减额应记入“其他收益”贷方，计入企业的利润总额。

《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）也明确了《企业所得税年度纳税申报表》主表的填报说明，其中规定，主表中的“利润总额”包括“其他收益”。

同时，增值税加计抵减额既不符合免税收入条件，也不符合不征税收入条件，应计入企业的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

二、案 例某企业2019年度增值税加计抵减额为元，但未计入企业所得税应纳税所得额。

该企业2019年度汇算清缴申报年应纳税所得额为元，享受了小型微利企业所得税优惠，缴纳企业所得税1000000×5%+（0000）×10%=元）。

税务人员根据规定将元增值税加计抵减额计入会计利润总额后，该公司企业所得税应纳税所得额变为元，超过了300万元的标准，不再符合小型微利企业条件。

不考虑高新技术企业、西部大开发等税收优惠政策，根据规定，该公司应缴纳企业所得税为元（×25%），补缴企业所得税元（84.20），并缴纳了相应的滞纳金。

实务中，一些企业享受了增值税加计抵减优惠后，未按照规定进行后续的会计处理和税务处理，很容易给自身埋下风险隐患。

如上例，对年纳税所得额处于临界点的小型微利企业来说，若增值税加计抵减额计入年度应纳税所得额，很有可能导致企业超过小型微利企业标准，将不能适用小型微利企业所得税优惠。鼎汇作为一站式企业服务平台，专注为企业提供财税服务。

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